Организация приобрела исключительное право на товарный знак

Содержание

1. Учет товарного знака
2. Задачи по учету (бухалтерскому, управленческому) и аудиту (внешнему и внутреннему)
3. Герб бухгалтеров, бухгалтерская эмблема, символ
4. Из каких элементов состоит эмблема бухгалтеров?
5. Что означает девиз на бухгалтерском гербе?
6. Пример 2.1
7. Налоговые риски безвозмездного получения имущественных прав на товарный знак
8. Первоначальная стоимость нма, полученных безвозмездно
9. Вопрос-ответ
10. Исключительное право на товарный знак
11. Как правильно передать товарный знак
12. Компания получило исключительное право на товарный знак безвозмездно
13. Учет товарных знаков
14. Срок полезного использования товарного знака
15. Товарный знак в бухгалтерском учете
16. При детальном рассмотрении

Организация приобрела исключительное право на товарный знак. Затраты на приобретение — 295 000 руб. (в том числе НДС — 45 000 руб.).

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расче­ты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебито­рами и кредиторами») — на сумму затрат на приобретение исключительного права на товарный знак — 250 000 руб.;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») — на сумму НДС — 45 000 руб.;

Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 08 «Вложения во вне­оборотные активы» — на сумму первоначальной стоимости нематериального акти­ва — 250 000 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным ценностям» — на сумму НДС, подлежащего вычету, — 45 000 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») Кредит 51 «Расчетные счета» — на сумму денежных средств, перечисленных в счет оплаты ис­ключительного права на товарный знак, — 295 000 руб.

Получение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, опре­деляется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителя-ми (участниками) организации, если иное не предусмотрено зако­нодательством Российской Федерации (п. 9 ПБУ 14/2000).

Пример 2.2

Один из учредителей организации за счет собственных средств оплатил расходы по регистрации фирмы и приобретение лицензии. Расходы составили 4000 руб. Расходы учредителя признаны вкладом в уставный капитал организации. В соответствии с п. 4 ПБУ 14/2000 расходы, связанные с образованием юридического лица, признан­ные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал органи­зации, — организационные расходы — относятся к нематериальным активам.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 75 «Расче­ты с учредителями» — на сумму организационных расходов (расходов учредителя, признанных вкладом в уставный капитал) — 4000 руб.;

Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 08 «Вложения во вне­оборотные активы» — на сумму первоначальной стоимости объекта нематериальных активов (организационных расходов) — 4000 руб.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: При сдаче лабораторной работы, студент делает вид, что все знает; преподаватель делает вид, что верит ему. 9129 — | 7231 — или читать все.

91.146.8.87 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)
очень нужно

Статьи о бухучете и справочная информация

Учет товарного знака

Организация приобрела исключительное право на товарный знак. Затраты на приобретение — 295 000 руб. (в том числе НДС — 45 000 руб.).

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расче­ты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебито­рами и кредиторами») — на сумму затрат на приобретение исключительного права на товарный знак — 250 000 руб.;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») — на сумму НДС — 45 000 руб.;

Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 08 «Вложения во вне­оборотные активы» — на сумму первоначальной стоимости нематериального акти­ва — 250 000 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным ценностям» — на сумму НДС, подлежащего вычету, — 45 000 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») Кредит 51 «Расчетные счета» — на сумму денежных средств, перечисленных в счет оплаты ис­ключительного права на товарный знак, — 295 000 руб.

Получение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, опре­деляется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителя-ми (участниками) организации, если иное не предусмотрено зако­нодательством Российской Федерации (п.

Задачи по учету (бухалтерскому, управленческому) и аудиту (внешнему и внутреннему)

Пример 2.2

Один из учредителей организации за счет собственных средств оплатил расходы по регистрации фирмы и приобретение лицензии. Расходы составили 4000 руб. Расходы учредителя признаны вкладом в уставный капитал организации. В соответствии с п. 4 ПБУ 14/2000 расходы, связанные с образованием юридического лица, признан­ные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал органи­зации, — организационные расходы — относятся к нематериальным активам.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 75 «Расче­ты с учредителями» — на сумму организационных расходов (расходов учредителя, признанных вкладом в уставный капитал) — 4000 руб.;

Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 08 «Вложения во вне­оборотные активы» — на сумму первоначальной стоимости объекта нематериальных активов (организационных расходов) — 4000 руб.

Дата добавления: 2015-10-13; просмотров: 2301; Опубликованный материал нарушает авторские права? | Защита персональных данных |

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Герб бухгалтеров, бухгалтерская эмблема, символ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 2017: знак бухгалтера, символика учетной профессии.

Эмблема или герб — это своеобразный знак отличия, который в краткой и сжатой графической форме характеризует его обладателя. Символика и девиз герба основывается на важнейших элементах, которые присущи данной профессии или человеку. Есть своя эмблема и у бухгалтеров — это бухгалтерский герб, принятый в 1944 году международным конгрессом бухгалтеров. Его автор — известный французский ученый Жан Батист Дюмарше (1874-1946), который внес большой вклад в развитие финансового учета в своей стране и за рубежом. Справедливости ради надо отметить, что до 1944 года профессия бухгалтера уже имела четкую ассоциацию с другими двумя символами: это счёты и книга (гроссбух). А как выглядит символ бухгалтерии сейчас?

Из каких элементов состоит эмблема бухгалтеров?

Знак имеет в оригинале овальную форму, хотя в последнее время можно встретить и круглое изображение этого символа. Бухгалтерская эмблема состоит из трех основных элементов: солнце, кривая Бернулли и весы. Солнце символизирует прозрачность деятельности объекта бухучета, отражает принцип ясности финансовой отчетности. Весы — это указание на сбалансированность бизнеса, а также напоминание о важнейшем элементе бухотчетности, балансе (кстати, по-французски «весы» — это «balance»). Кривая Бернулли означает, что бухгалтерский учет, начавшись однажды, будет продолжаться вечно. Любопытная деталь: то, что изображено на бухгалтерском гербе, называется спиралью Архимеда, а кривая Бернули имеет совершенно другой вид, похожий на знак бесконечности (восьмерка, положенная на бок). Но раз уж захотелось бухгалтерам, чтобы данный символ так назывался, то пусть так и будет.

Что означает девиз на бухгалтерском гербе?

Профессиональный герб бухгалтера обрамлен надписью с девизом счетной профессии: «science, conscience, independance», что означает «наука, совесть, независимость».

Пример 2.1

О том, является ли бухучет наукой или прикладной профессией, спорить можно долго. Нам кажется, что с наукой автор эмблемы погорячился: научные методы предполагают низкую степень зависимости от волевых и политических решений, в то время, как бухгалтерский учет крайне подвержен такому влиянию — достаточно вспомнить бесчисленные изменения в законодательстве, на основе которого он ведется. Совесть — это, скорее, призыв к бухгалтерам, благое пожелание, нежели констатация факта, что таковая обязательно присутствует в практической деятельности учетного работника. В русском варианте герба это слово иногда заменяют словами «доверие», «добросовестность». Под независимостью понимается то, что не только рядовой бухгалтер, но и главбух, конечно, зависимы от своего работодателя, но независимы в суждениях и своей профессиональной деятельности.

Читайте также:Ответственность арендатора за порчу или утрату имущества

ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. Дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей, в отношениях между коммерческими организациями не допускается (п. 1 ст. 575 ГК РФ). При этом, действительно, исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, содержанием которого является право использовать такой результат и распоряжаться им по усмотрению правообладателя, является имущественным правом (ст. 1226, ст. 1229 ГК РФ). Право использования такого результата в пределах, предусмотренных лицензионным договором, соответственно, также является имущественным правом.

Налоговые риски безвозмездного получения имущественных прав на товарный знак

Во всех случаях при регистрации права на товарный знак (знак обслуживания) необходимо заплатить пошлину (ст. 1249 ГК РФ). Ее размер установлен в Положении, утвержденном постановлением Правительства РФ от 10 декабря 2008 г. № 941. Наряду с товарными знаками (знаками обслуживания) организация может приобрести или самостоятельно создать изобретение (полезную модель, промышленный образец).

В этих случаях у нее тоже возникают исключительные или неисключительные права на приобретенные (созданные) объекты интеллектуальной собственности. Права на созданные объекты интеллектуальной собственности также необходимо зарегистрировать. Порядок регистрации прав на изобретения (полезные модели, промышленные образцы) аналогичен тому, что применяется при регистрации прав на товарные знаки (знаки обслуживания).
Единственное отличие состоит в форме документа, подтверждающего наличие прав.

Первоначальная стоимость нма, полученных безвозмездно

Проблема в том, что нематериальные активы не являются массовым товаром. Они, как правило, уникальны. В этом случае для определения их рыночной стоимости ПБУ 14/2007 предписывает обращаться к независимым оценщикам. Расходы на оплату их услуг включают в первоначальную стоимость НМА.

Отметим, что до 1 января 2011 года стоимость имущества, полученного безвозмездно, отражали в составе доходов будущих периодов. По мере начисления по ним амортизации ее включали в состав прочих доходов. С 1 января 2011 года такое понятие как «доходы будущих периодов» в бухгалтерском учете отменено.

Вопрос-ответ

Важно

Поскольку лицензионные договоры и договоры об отчуждении исключительных прав являются самостоятельными типами гражданско-правовых договоров, отличными от договора дарения, то даже в случае безвозмездности этих договоров квалифицировать их в качестве договоров дарения, на наш взгляд, нельзя. ГК РФ не указывает на то, что к таким договорам должны применяться нормы о дарении. Возможность заключения таких договоров не содержит никаких ограничений по субъектному составу.

Кроме того, договор дарения не может предусматривать каких-либо встречных обязанностей одаряемого по отношению к дарителю (абзац второй п. 1 ст. 572 ГК РФ), тогда как, например, в безвозмездном лицензионном договоре могут быть предусмотрены определенные обязанности лицензиата (ст. 1237 ГК РФ).

Исключительное право на товарный знак

Передача прав на другие результаты интеллектуальной деятельности, а также прав на использование этих объектов подлежит обложению НДС.

• Затраты правообладателя (лицензиара), связанные с безвозмездной передачей исключительных прав (прав на использование результата интеллектуальной деятельности), не учитываются в расходах в целях исчисления налога на прибыль.
• Доходы в виде полученного исключительного права (права использования результата интеллектуальной деятельности) учитываются приобретателем (лицензиатом) при исчислении налога на прибыль исходя из рыночных цен.
• Обоснование позиции: I.

Как правильно передать товарный знак

Как исключительные, так и неисключительные права на товарный знак (знак обслуживания) должны быть зарегистрированы (п. 2 ст.

Компания получило исключительное право на товарный знак безвозмездно

1232, ст. 1479 и 1480 ГК РФ). Регистрация прав Если организация разработала знак собственными силами, исключительное право на него зарегистрируйте (ст. 1479 ГК РФ). Для регистрации прав на товарный знак нужно подать заявку в Роспатент.
Правила составления заявки утверждены приказом Роспатента от 5 марта 2003 г. № 32. Признание исключительных прав подтверждается свидетельством, которое выдается организации-правообладателю. Такой порядок следует из статьи 1481 Гражданского кодекса РФ.

Если организация приобретает исключительное право на знак у других лиц, между ними заключается договор об отчуждении исключительных прав (ст. 1488 ГК РФ). В этом случае организация становится правообладателем только после регистрации этого договора в Роспатенте.

Организация приобрела исключительное право на товарный знак.

Учет товарных знаков

Затраты на приобретение — 295 000 руб. (в том числе НДС — 45 000 руб.).

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расче­ты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебито­рами и кредиторами») — на сумму затрат на приобретение исключительного права на товарный знак — 250 000 руб.;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») — на сумму НДС — 45 000 руб.;

Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 08 «Вложения во вне­оборотные активы» — на сумму первоначальной стоимости нематериального акти­ва — 250 000 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным ценностям» — на сумму НДС, подлежащего вычету, — 45 000 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») Кредит 51 «Расчетные счета» — на сумму денежных средств, перечисленных в счет оплаты ис­ключительного права на товарный знак, — 295 000 руб.

Получение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, опре­деляется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителя-ми (участниками) организации, если иное не предусмотрено зако­нодательством Российской Федерации (п. 9 ПБУ 14/2000).

Пример 2.2

Один из учредителей организации за счет собственных средств оплатил расходы по регистрации фирмы и приобретение лицензии. Расходы составили 4000 руб. Расходы учредителя признаны вкладом в уставный капитал организации. В соответствии с п. 4 ПБУ 14/2000 расходы, связанные с образованием юридического лица, признан­ные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал органи­зации, — организационные расходы — относятся к нематериальным активам.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 75 «Расче­ты с учредителями» — на сумму организационных расходов (расходов учредителя, признанных вкладом в уставный капитал) — 4000 руб.;

Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 08 «Вложения во вне­оборотные активы» — на сумму первоначальной стоимости объекта нематериальных активов (организационных расходов) — 4000 руб.

Дата добавления: 2015-10-13; просмотров: 2308; Опубликованный материал нарушает авторские права? | Защита персональных данных |

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Срок полезного использования товарного знака

Идентификация самого товарного знака осуществляется на основании свидетельства о регистрации, выдаваемого Роспатентом. Являясь объектом интеллектуальной собственности товарный знак рассматривается как нематериальный актив, находящийся в собственности производственно — коммерческой структуры (индивидуального предпринимателя), он предназначен для длительного использования.

Срок действия товарного знака по российскому гражданскому законодательству составляет не более 10 лет с момента подачи регистрационной заявки в органы Роспатента. По истечении указанного срока возможна перерегистрация товарного знака сроком на 10 лет. Количество перерегистраций неограниченно, и известные мировые товаропроизводители вполне успешно пользуются этой возможностью.

Читайте также:Решение единственного учредителя о продаже недвижимости образец

Срок действия свидетельства о регистрации товарного знака указан на бланке этого документа и если соискатель не установил особых временных рамок, то он также равен 10 годам с приоритетной даты заявки.

Однако российские фискальные службы (Роспотребнадзор, налоговую инспекцию) больше интересует время (срок) полезного использования товарного знака – период, за который организация получала или планирует получить дополнительный доход от маркировки этим идентификатором выпускаемого товара. Период полезного использования исчисляется с момента появления на рынке продукции, обозначенной товарным знаком. Окончание полезного использования определяется или по дате окончания действия регистрации, или после отказа правообладателя от использования конкретного товарного знака. Это не касается средств индивидуализации товаров с неопределенным периодом полезного применения.

Стоимость самого товарного знака невелика и слагается из затрат на проведение первичной экспертизы (если знак разрабатывается сторонней организацией, например, нашей юридической фирмой «IPPRO»), авторского вознаграждения (премии) дизайнерской группе, разрабатывающей товарный знак и регистрационной пошлины. К дополнительным расходам можно отнести оплату труда группы маркетологов, оказывающих сопровождение в продвижении торгового знака на рынке.

От величины этих затрат зависит и срок амортизации товарного знака. Некоторые товаропроизводители предпочитают устанавливать амортизационный период равный регистрационному сроку действия товарного знака. Амортизационные отчисления на товарный знак, как на нематериальный актив, рассчитываются на первое число текущего месяца.

Вам нужно зарегистрировать товарный знак? Звоните прямо сейчас!
+7 (495) 232-39-68

Товарный знак в бухгалтерском учете

В ст. 1477 ГК РФ говорится о том, что товарным знаком (ТЗ) считается обозначение, которое индивидуализирует товары юридических лиц и ИП.

Если организация создала товарный знак или является владельцем ТЗ, а так же использует его в своей коммерческой деятельности, получая определенный доход, то в данном случае его необходимо отражать в бухгалтерском учете.

ТЗ считается нематериальным активом компании, все расходы на его приобретение в собственность или создание должны быть отражены в документообороте предприятия.

Амортизация нематериальных активов (НМА)

Расходы самой компании, или в случае привлечения сторонней организации или специалистов, будь то дизайнеры, копирайтеры или аналитики, аккумулируются в счете 08. В бухгалтерском учете товарного знака это означает, что общая затраченная сумма должна быть включена в расходы на создание или приобретение ТЗ. Не зависимо от метода расчета налога на прибыль, амортизацию необходимо включать в расходы каждый месяц.

Начисление амортизации может быть осуществлено по двум методам, которые необходимо отражать в учетной политике организации:

1. Линейный, рассчитываемый с помощью произведения его первоначальной стоимости и нормы, присущей этому имуществу;
2. Нелинейный, когда амортизация рассчитывается не по отдельным объектам, а с помощью формирования амортизационных групп.

При детальном рассмотрении

В бухгалтерском учете товарного знака есть определенные аспекты, которые хоть и требуют некоторых затрат, но всё же не включены в общую стоимость.

К ним относятся НДС и прочие налоги. В дополнение к этому обязательно нужно оформить карточку по форме № НМА-1, с помощью которых ведется учет нематериальных активов.

Согласно п. 25 ПБУ 14/2007 для товарного знака в бухгалтерском учете требуется установить его срок полезного использования. Отражается данный период он в месяцах, на протяжении которых НМА планируется использовать в коммерческой деятельности.

Если вы хотите получить консультацию по вопросам отражения товарного знака в бухгалтерском учете, то звоните нам. Опытные специалисты нашей компании предоставляет консультационные услуги по налоговому и бухучету. Ведущие бухгалтеры прекрасно владеют законодательной базой и с радостью помогут вам решить любые вопросы.

Организация приобретает исключительное право на товарный знак, стоимость которого составляет 360 000 руб. (включая НДС 60 000 руб.), за счет средств банковского кредита, предоставленного на срок 6 месяцев в размере 360 000 руб. под 26% годовых. По условиям кредитного договора проценты уплачиваются одновременно с погашением основной суммы долга. Договор об уступке товарного знака зарегистрирован в Патентном ведомстве спустя 2 месяца после перечисления денежных средств владельцу товарного знака. Оставшийся срок действия регистрации этого товарного знака составляет 6 лет. Амортизацию по нематериальным активам организация начисляет как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учета линейным способом. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются по методу начисления.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01 (утв. Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н).
В соответствии с п.п.3, 4 ПБУ 15/01 основная сумма долга по полученному кредиту учитывается организацией — заемщиком в сумме фактически поступивших денежных средств и отражается в учете в составе кредиторской задолженности в момент фактического получения денег от кредитора. Задолженность, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев, считается краткосрочной задолженностью (п.5 ПБУ 15/01), для учета которой Планом счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Сумма полученного организацией краткосрочного кредита отражается по кредиту счета 66 и дебету счета 51 "Расчетные счета".
Согласно ст.25 Закона РФ от 23.09.1992 N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров" товарный знак может быть уступлен его владельцем по договору юридическому или физическому лицу в отношении всех или части товаров, для которых он зарегистрирован. Договор об уступке товарного знака подлежит регистрации в Патентном ведомстве и без этой регистрации считается недействительным (ст.27 Закона РФ N 3520-1).
В связи с этим считаем, что перечисление денежных средств владельцу (продавцу) товарного знака до момента регистрации договора о его уступке в установленном порядке является предварительной оплатой и отражается в бухгалтерском учете организации по кредиту счета 51 и дебету, например, счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
В соответствии с п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, исключительное право владельца на товарный знак относится к нематериальным активам (НМА). НМА принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая, в случае приобретения за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими расходами на приобретение НМА являются, в частности, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки прав правообладателю (продавцу), а также иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА (п.6 ПБУ 14/2000) .
Как было сказано выше, бухгалтерский учет процентов по полученным кредитам и займам регулируется специальным Положением — ПБУ 15/01. В соответствии с п.п.11, 12 ПБУ 15/01 затраты (проценты) по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены (далее — текущие расходы), за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. При этом для целей ПБУ 15/01 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. Определения "значительного времени" ПБУ 15/01 не содержит, однако из анализа норм п.п.24 и 30 данного ПБУ можно сделать вывод, что к инвестиционным активам относятся исключительно объекты основных средств или имущественные комплексы .
Исходя из вышесказанного считаем, что в рассматриваемой ситуации начисление процентов по кредиту отражается в учете организации в соответствии с требованиями п.п.14, 15 ПБУ 15/01, а именно: до момента получения права собственности на товарный знак (то есть до даты регистрации договора уступки в Патентном ведомстве) проценты относятся организацией — заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи его с предварительной оплатой; после указанной даты — проценты учитываются в составе операционных расходов, для учета которых Планом счетов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".
Пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, а также п.17 ПБУ 15/01 установлено, что задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договора. Поскольку в соответствии с п.29 указанного Положения организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, начисление процентов по кредитному договору отражается в бухгалтерском учете организации ежемесячно.
Для учета затрат организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве НМА, Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов". На дату регистрации договора об уступке товарного знака в учете организации производится запись по дебету счета 08, субсчет 08-5 в корреспонденции со счетом учета расчетов, в данном случае 76.
Принятие к бухгалтерскому учету объектов НМА, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, отражается записью по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов", по первоначальной стоимости.
Сумма НДС, предъявленная к оплате владельцем товарного знака, учитывается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам" и кредиту счета 76. Данную сумму налога организация вправе принять к вычету в соответствии с п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ после принятия на учет приобретенного объекта НМА. Принятая к вычету сумма НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19, субсчет 19-2.
Учтенная на счете 04 стоимость НМА погашается посредством начисления амортизации одним из способов, указанных в п.15 ПБУ 14/2000, и в соответствии с учетной политикой организации. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений в целях бухгалтерского учета определяется исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п.16 ПБУ 14/2000). Согласно п.17 ПБУ 14/2000 определение срока полезного использования НМА производится исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации, а также ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации годовая норма амортизационных отчислений определяется исходя из оставшегося срока действия регистрации товарного знака и составляет 16,67% (100% / 6 лет). В течение отчетного года амортизационные отчисления по НМА начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы (п.16 ПБУ 14/2000).
В таблице использованы следующие наименования субсчетов:
по балансовому счету 66:
66-1 "Расчеты по основной сумме долга";
66-2 "Расчеты по начисленным процентам".
по балансовому счету 76:
76-1 "Расчеты с владельцем товарного знака";
76-2 "Расчеты по начисленным процентам".
—————————T——T——T——-T—————-¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦Отражено получение ¦ ¦ ¦ ¦ ссудному счету,¦
¦денежных средств по ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦кредитному договору ¦ 51 ¦ 66-1 ¦360 000¦расчетному счету¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Произведена ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предварительная оплата ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦владельцу товарного знака¦ 76-1 ¦ 51 ¦360 000¦расчетному счету¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦ Ежемесячно до момента регистрации договора ¦
¦ уступки товарного знака в Патентном ведомстве ¦
+————————-T——T——T——-T—————-+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Кредитный ¦
¦Начислены проценты по ¦ ¦ ¦ ¦ договор, ¦
¦кредиту ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(360 000 x 26% / 12) ¦ 76-2 ¦ 66-2 ¦ 7 800¦ справка-расчет ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦ На дату регистрации договора уступки ¦
¦ товарного знака в Патентном ведомстве ¦
+————————-T——T——T——-T—————-+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Зарегистриро- ¦
¦Отражены затраты по ¦ ¦ ¦ ¦ ванный договор ¦
¦приобретению товарного ¦ ¦ ¦ ¦ об уступке ¦
¦знака ¦ ¦ ¦ ¦товарного знака,¦
¦(360 000 — 60 000 + ¦ ¦ 76-1,¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦+ 7800 х 2) ¦ 08-5 ¦ 76-2 ¦315 600¦ справка-расчет ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Отражена сумма НДС, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предъявленная продавцом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦товарного знака ¦ 19-2 ¦ 76-1 ¦ 60 000¦ Счет-фактура ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Карточка учета ¦
¦Принят к учету объект НМА¦ ¦ ¦ ¦ нематериальных ¦
¦ ¦ 04 ¦ 08-5 ¦315 600¦ активов ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Принята к вычету сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦НДС ¦ 68 ¦ 19-2 ¦ 60 000¦ Счет-фактура ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦ Начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта НМА ¦
¦ к учету, и до окончания срока его полезного использования либо¦
¦ списания с бухгалтерского учета ¦
+————————-T——T——T——-T—————-+
¦Отражена сумма ¦ ¦ ¦ ¦ Карточка учета ¦
¦амортизационных ¦ ¦ ¦ ¦ нематериальных ¦
¦отчислений по товарному ¦ ¦ ¦ ¦ активов, ¦
¦знаку за отчетный месяц ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(315 600 х 16,67% / 12) ¦ 20 ¦ 05 ¦ 4 384¦ справка-расчет ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦ Ежемесячно до окончания срока действия кредитного договора ¦
+————————-T——T——T——-T—————-+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Кредитный ¦
¦Начислены проценты по ¦ ¦ ¦ ¦ договор, ¦
¦кредиту ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(360 000 x 26% / 12) ¦ 91-2 ¦ 66-2 ¦ 7 800¦ справка-расчет ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦ На дату погашения задолженности по кредитному договору ¦
+————————-T——T——T——-T—————-+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦Отражен возврат ¦ ¦ ¦ ¦ ссудному счету,¦
¦основной суммы долга по ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦кредитному договору ¦ 66-1 ¦ 51 ¦360 000¦расчетному счету¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Уплачены проценты по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦кредитному договору ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦(7800 х 6) ¦ 66-2 ¦ 51 ¦ 46 800¦расчетному счету¦
L————————-+——+——+——-+——————
——————————-
В отличие от Положений по бухгалтерскому учету "Учет материально — производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н) и "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) ПБУ 14/2000 не содержит прямого указания на то, что проценты по заемным средствам, предоставленным и использованным на приобретение НМА, формируют их первоначальную стоимость.
В настоящее время действует также Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160), в соответствии с п.1.2 которого затраты на приобретение и создание активов нематериального характера относятся к долгосрочным инвестициям. Однако данное Положение не содержит порядка отражения в учете процентов по кредитам на приобретение НМА, следовательно, в целях отражения в учете процентов следует руководствоваться ПБУ 15/01.
В целях налогообложения прибыли расходы в виде процентов по кредитному договору включаются согласно пп.2 п.1 ст.265 НК РФ в состав внереализационных расходов. Особенности отнесения процентов по полученным заемным средствам к расходам установлены ст.269 НК РФ. В случае определения доходов и расходов

Источник: lawsexp.com