Передача медицинского оборудования в безвозмездное пользование

Содержание

1. Вопрос-ответ по теме
2. Вопрос
3. Ответ
4. Гость, знакомьтесь — Правобот!

Безвозмездное пользование оборудованием

По договору безвозмездного пользования может передаваться медицинское, промышленное, торговое и иное оборудование. К таким отношениям применяются общие правила о безвозмездном пользовании (глава 36 ГК РФ).

В частности, в договоре безвозмездного пользования оборудованием должны быть указаны индивидуально-определенные признаки оборудования, передаваемого ссудополучателю, то есть, такие характеристики оборудования, которые позволяют отграничить его от другого имущества. В ином случае условие о предмете договора, являющееся существенным для договора ссуды, не будет считаться согласованным, вследствие чего договор будет признан незаключенным. Оборудование как предмет договора ссуды может быть индивидуализировано, например, путем указания в договоре на его вид, модель, заводской и (или) инвентарный номер и т.д. (п. 1 ст. 432, п. 3 ст. 607, ст. 689 ГК РФ, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 24.11.2005 N Ф08-5515/05, Седьмого ААС от 28.07.2010 N 07АП-5386/10).

Если иное не предусмотрено договором ссуды, оборудование должно быть предоставлено в безвозмездное пользование со всеми его принадлежностями и относящимися к нему документами (инструкцией по использованию, техническим паспортом и т.п.). Если ссудодатель не выполнил это требование, ссудополучатель вправе потребовать предоставления ему таких принадлежностей и документов либо расторжения договора и возмещения понесенного им реального ущерба. Такие требования могут быть предъявлены при условии, что без упомянутых принадлежностей и документов оборудование не может быть использовано по назначению либо его использование в значительной степени утрачивает ценность для ссудополучателя (п. 2 ст. 691 ГК РФ). В данной ситуации закон не предусматривает право ссудополучателя отказаться от договора в одностороннем порядке. Поэтому, если договор безвозмездного пользования не предоставляет ссудополучателю право на односторонний отказ от его исполнения в связи с непередачей относящихся к оборудованию принадлежностей и документов, такой договор может быть расторгнут по решению суда (ст. 309, п. 2 ст. 450, п. 1 ст. 450.1 ГК РФ). В этом случае на ссудополучателя возлагается обязанность доказать, что отсутствие принадлежностей оборудования и относящихся к нему документов приводит к невозможности для ссудополучателя использовать это имущество по назначению либо использование такого оборудования в значительной степени утрачивает для него ценность (ч. 1 ст. 65 АПК РФ, ч. 1 ст. 56 ГПК РФ). Вместе с тем, ссудополучатель может воспользоваться своим правом на односторонний отказ от договора, известив об этом ссудодателя за один месяц (по общему правилу, предусмотренному ст. 699 ГК РФ).

По смыслу п. 1 ст. 689, ст. 691 ГК РФ по окончании срока безвозмездного пользования ссудодателю вместе с оборудованием должны быть возвращены и относящиеся к этому имуществу принадлежности и документация (см. постановление ФАС Уральского округа от 14.12.2009 N Ф09-10074/09-С5).

Обязанности по внесению собственнику каких-либо платежей при заключении и исполнении такого договора у ссудополучателя не возникает. Обязанности по несению затрат по эксплуатации оборудования будут определяться договором. Если в договоре не будет предусмотрено иное, то нести все расходы по содержанию полученного в безвозмездное пользование оборудования ссудополучатель должен в силу ст. 695 ГК РФ. Той же нормой предусмотрена обязанность ссудополучателя в течение всего срока безвозмездного пользования поддерживать оборудование в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта.

Однако производить реконструкцию, модернизацию оборудования (то есть, улучшать его эксплуатационные характеристики), заменять оборудование на новое в связи с его износом или выходом из строя по причинам, не зависящим от ссудополучателя, последний не обязан, если это не предусмотрено договором ссуды (см. постановления АС Дальневосточного округа от 14.09.2015 N Ф03-3605/15, Седьмого ААС от 06.08.2015 N 07АП-6250/15).

Ссудополучатель несет риск случайной гибели или случайного повреждения оборудования, полученного в безвозмездное пользование, если оборудование было утрачено (погибло) или испорчено в связи с тем, что он использовал его не в соответствии с договором ссуды или назначением такого оборудования либо передал его третьему лицу без согласия ссудодателя. Ссудополучатель несет также риск случайной гибели или случайного повреждения оборудования, если с учетом фактических обстоятельств мог предотвратить его гибель или порчу, пожертвовав своей вещью, но предпочел сохранить свою вещь (ст. 696 ГК РФ). При наличии таких обстоятельств ссудополучатель обязан возместить стоимость утраченного оборудования или стоимость его восстановительного ремонта (ст.ст. 15, 393 ГК РФ, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.03.2012 N Ф04-605/12). Если по окончании срока действия договора ссудополучатель не возвращает оборудование, ссылаясь на его случайную гибель, в ходе судебного разбирательства на него может быть возложена обязанность доказать как факт случайной гибели имущества, так и отсутствие обстоятельств, которые влекут его ответственность за утрату оборудования (ч. 1 ст. 65 АПК РФ, ч. 1 ст. 56 ГПК РФ, постановление ФАС Московского округа от 14.08.2013 N Ф05-9283/13).

Читайте также:Что является административным проступком безбилетный проезд

Иногда договор безвозмездного пользования оборудованием заключается в ситуациях, когда это не является необходимым.

1. В рамках отношений по договору подряда может возникнуть ситуация, при которой для изготовления продукции заказчику нужно передать подрядчику необходимое оборудование. В данном случае нет необходимости заключать отдельный договор безвозмездного пользования оборудованием.

По смыслу п. 1 ст. 689 ГК РФ при заключении договора безвозмездного пользования у передающей стороны (ссудодателя) отсутствует цель получить ту или иную выгоду. Иногда заказчик не имеет возможности выполнить необходимые работы при помощи находящегося в собственности оборудования и поручает выполнить их подрядчику, то есть заказчик предоставляет оборудование подрядчику для выполнения определенных работ в интересах и для заказчика (не безвозмездно). Следовательно, передачу оборудования по договору подряда нельзя трактовать как передачу в безвозмездное пользование.

Таким образом, в данном случае не нужно оформлять передачу оборудования, заключая отдельный договор безвозмездного пользования, а целесообразно оговорить предоставление такого оборудования в возмездном договоре.

2. Работник организации может использовать свое личное имущество (оборудование) с согласия или ведома работодателя и в его интересах исходя из тех функций, которые он должен выполнять в соответствии с трудовым договором и должностной инструкцией. В таких случаях работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием на основании ст. ст. 164, 188 ТК РФ. Заключение договора безвозмездного пользования в таком случае также не требуется.

Организация заключает договор ссуды с государственной клиникой и передает в безвозмездное пользование медицинское оборудование. В договоре ссуды указывается, что согласно пп. 12. п. 3 ст. 149 НК РФ передача оборудования не облагается НДС. Какие возникают налоговые последствия (налог на прибыль и НДС) при передаче оборудования для ссудодателя и ссудоприобретателя?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

На настоящий момент на основании п. 2 ст. 154 НК РФ у ссудодателя в рассматриваемом случае возникает налогооблагаемая база по НДС, определяемая исходя из цен, сложившихся на рынке однородных услуг, в частности доходов от сдачи в аренду аналогичного имущества, а налог уплачивается за счет собственных средств ссудодателя.

С 01.10.2011 обязанность ссудодателя по исчислению и уплате НДС по передаче имущества в ссуду аннулируется в связи с изменением законодательства.

При получении имущества в ссуду (безвозмездное пользование) у ссудополучателя возникает налогооблагаемая база по налогу на прибыль за счет получения внереализационного дохода от использования имущественных прав, исчисляемого исходя из рыночных цен аренды идентичного имущества.

Обоснование вывода:

Договор временного безвозмездного пользования

Отношения сторон по договору ссуды (безвозмездного пользования) регулируются гл. 36 ГК РФ.

В силу п. 2 ст. 689 ГК РФ к договору безвозмездного пользования, соответственно, применяются правила, установленные рядом статей главы 34 "Аренда" ГК РФ.

Налог на прибыль

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Читайте также:Характеристика на родителя воспитанника детского сада положительная

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, являются для организации внереализационными доходами (п. 8 ст. 250 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 248 НК РФ имущество или имущественные права считаются безвозмездно полученными в случае, если их получение не влечет для получателя обязанности передать имущество или имущественные права передающему лицу.

В случае получения имущества в безвозмездное пользование (ссуду) получатель приобретает право пользования этим имуществом.

Следовательно, получение имущества в ссуду признается безвозмездным получением имущественных прав.

В письме Минфина РФ от 04.02.2008 N 03-03-06/1/77 специалисты финансового ведомства отметили, что налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества, вне зависимости от того, является ли такой договор срочным или бессрочным. Принцип же определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, подлежит, по мнению финансистов, применению и при оценке имущественного права, в том числе права пользования вещью.

Аналогичная позиция содержится в письмах Минфина России от 17.10.2005 N 03-03-04/4/63, от 04.04.2007 N 03-03-06/4/37, а также в п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98.

При получении безвозмездно имущественных прав налогоплательщик может провести оценку доходов по аналогии с порядком определения рыночных цен на товары, работы, услуги, то есть исходя из рыночных цен на имущественные права (письмо Минфина России от 07.05.2007 N 03-03-06/4/54).

НДС

На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ оказание услуг на безвозмездной основе признается объектом обложения НДС.

При безвозмездной передаче налог исчисляется с рыночной стоимости передаваемого имущества, определяемой в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ).

По мнению Минфина России, при передаче имущества в безвозмездное временное пользование по договору ссуды у ссудодателя возникает объект обложения НДС в виде стоимости безвозмездно оказанных услуг (п. 2 ст. 154 НК РФ). При этом налоговая база определяется исходя из цен, сложившихся на рынке однородных услуг в сопоставимых экономических условиях, в частности доходов от сдачи в аренду аналогичного имущества, а налог уплачивается за счет собственных средств ссудодателя (письма Минфина России от 29.07.2011 N 03-07-11/204, от 05.05.2009 N 03-07-11/133, от 02.04.2009 N 03-07-11/100, от 28.11.2008 N 03-07-11/371).

Подобная точка зрения нашла отражение и в судебных решениях (смотрите, например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.10.2008 N А44-157/2008 (определением ВАС РФ от 29.01.2009 N 401/09 в пересмотре дела в порядке надзора отказано)).

В то же время у организации, получившей имущество в безвозмездное временное пользование, нет права на вычет НДС по этому имуществу. Данное мнение в разное время высказывалось Минфином России. Так, в письме от 21.03.2006 N 03-04-11/60 специалисты финансового ведомства отметили, что поскольку при безвозмездной передаче товаров передающая сторона не предъявляет получателю товаров к уплате суммы НДС, то правовых оснований для вычета этого налога получателем товаров не имеется. Позднее письмом от 25.04.2011 N 03-07-14/39 Минфин России подтвердил такую позицию, приведя следующее разъяснение. Счет-фактура, оформленный по этой сделке передающей стороной, регистрации в книге покупок получателя не подлежит (п. 11 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). Следовательно, вычет НДС, выделенного в таких счетах-фактурах, у ссудополучателя не производится.

Как следует из вопроса, в тексте договора ссуды содержится формулировка, согласно которой передача оборудования, передаваемого в ссуду, не подлежит обложению НДС в соответствии с пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Упомянутая норма НК РФ применяется при благотворительной передаче товаров (работ, услуг), осуществляемой в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом РФ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (Федеральный закон от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ, далее — Закон N 135-ФЗ).

Читайте также:Правила санпин регламентирующие продажу товаров в розницу

По общему правилу термин "передача" означает переход права собственности на передаваемое имущество, в рассматриваемом же случае имущество передается в ссуду, а не в собственность ссудоприобретателю.

Законом N 135-ФЗ установлено, что благотворители осуществляют благотворительные пожертвования в форме безвозмездной (или на льготных условиях) передачи имущества в собственность или наделения получателя имущества правами владения, пользования и распоряжения таким имуществом (ст. 5 Закона). Кроме того, благотворительная помощь оказывается на цели, предусмотренные ст. 2 Закона N 135-ФЗ.

При заключении же договора ссуды в соответствии со ст. 689 ГК РФ одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю).

Следовательно, упомянутая норма НК РФ к рассматриваемой ситуации неприменима.

Обращаем Ваше внимание на то, что Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ, вступающим в силу с 1 октября 2011 года, в пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ внесены изменения, согласно которым не признается объектом налогообложения оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

Таким образом, в рамках договора ссуды имущества (безвозмездное пользование) налогооблагаемая база по налогу на прибыль возникает за счет получения внереализационного дохода от использования имущественных прав у ссудополучателя. При этом доход исчисляется исходя из рыночных цен аренды идентичного имущества.

Обязанность по исчислению и уплате НДС на настоящий момент (до 01.10.2011) возникает у ссудодателя. Налогооблагаемая база определяется исходя из цен, сложившихся на рынке однородных услуг в сопоставимых экономических условиях, в частности доходов от сдачи в аренду аналогичного имущества. При этом налог уплачивается за счет собственных средств ссудодателя. Неначисление НДС у ссудодателя до 01.10.2011 со ссылкой на пп. 12. п. 3 ст. 149 НК РФ приведет к спору с налоговым органом, недоимке и последующей уплате не только налога, но и суммы пени.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Машедо Надежда

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Горностаев Вячеслав

9 сентября 2011 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Вопрос-ответ по теме

Вопрос

Прошу Вас письменно ответить на вопрос: Может ли организация передать медицинское оборудование в безвозмездное пользование ЛПУ, какие могут быть в этом антимонопольные риски и иные риски? Может ли ЛПУ, у которой данное оборудование находится на забалансовом счета проводить аукционы на закупку реагентов на данное оборудование?

Ответ

Закон запрещает коммерческой организации передавать имущество в безвозмездное пользование ( п. 2 ст. 690 ГК):

• ее учредителю, участнику, руководителю;
• члену ее органов управления или контроля.

Гость, знакомьтесь — Правобот!

Такой запрет связан с тем, что эти аффилированные лица имеют возможность влиять на принятие организацией решений – и в том числе тех, которые не отвечают ее интересам.

Всем другим лицам коммерческая организация может передавать имущество в безвозмездное пользование.

Поэтому какие-либо риски, связанные с заключением договора, отсутствует.

Учреждение вправе проводить закупку реагентов, поскольку они необходимы для обеспечения нужд этого учреждения.

Дополнительно см. рекомендацию:

«Кому нельзя передать имущество в пользование

Закон запрещает коммерческой организации передавать имущество в безвозмездное пользование ( п. 2 ст. 690 ГК РФ):

• ее учредителю, участнику, руководителю;
• члену ее органов управления или контроля.

Такой запрет связан с тем, что эти аффилированные лица имеют возможность влиять на принятие организацией решений – и в том числе тех, которые не отвечают ее интересам.

Всем другим лицам коммерческая организация может передавать имущество в безвозмездное пользование.»

Источник: lawsexp.com