Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации пример

Содержание

1. Способ уменьшаемого остатка: формула для ОС
2. Пример расчета амортизации ОС способом уменьшаемого остатка
3. Амортизация способом уменьшаемого остатка: формула для НМА
4. Амортизация методом уменьшаемого остатка: пример для НМА
5. Сфера применения метода
6. Пример линейного метода
7. Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации – пример
8. Коэффициент ускорения
9. Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка – пример
10. Итоги
11. Целесообразно ли списывать стоимость методом уменьшаемого остатка
12. Где эффективнее использовать данный способ
13. Как произвести списание
14. Общая формула расчета
15. Линейный способ
16. Коэффициент ускорения
17. Образец расчёта
18. Плюсы и минусы такого списания
19. Выводы (+ видео)

Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка

Способ уменьшаемого остатка – один из методов расчета суммы амортизационных отчислений, который может применяться к объектам как основных средств (ОС), так и нематериальных активов (НМА). Как рассчитать амортизацию способом уменьшаемого остатка, покажем в нашей консультации.

Способ уменьшаемого остатка: формула для ОС

Приведем для метода уменьшаемого остатка начисления амортизации формулу, которая применяется к объектам ОС и позволяет найти месячную сумму амортизации (АМ) (п. 19 ПБУ 6/01 ):

АМ = ОГ / СПИ*К / 12

где ОГ – остаточная стоимость объекта основных средств на начало года;

СПИ – срок полезного использования объекта основных средств в годах;

К – коэффициент не выше 3, установленный организацией.

Метод уменьшаемого остатка и формула, приведенная выше, могут применяться к любой группе однородных объектов ОС (п. 18 ПБУ 6/01 ). Напомним, что метод выбирается не для конкретного объекта, а для целой группы. Примером группы однородных объектов являются здания, сооружения, транспортные средства, вычислительная техника и т.д. Детализацию таких групп организация может предусмотреть в своей Учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Пример расчета амортизации ОС способом уменьшаемого остатка

Рассмотрим расчет амортизации способом уменьшаемого остатка на примере:

21.07.2017 Организация приняла к учету объект основных средств первоначальной стоимостью 135 000 рублей. Срок полезного использования составляет 6 лет. Коэффициент ускорения — 3. С 01.08.2017 организация начала начисление амортизации по объекту ОС.

Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка покажем в таблице:

Период, за который рассчитывается амортизация Остаточная стоимость на начало года (руб.) Расчет остаточной стоимости Сумма амортизации за месяц (руб.) Расчет месячной суммы амортизации Сумма амортизации за период

08.2017 – 12.2017	135 000,00	—	5 625,00	135 000,00 / 6 * 3 /12	28 125,00
01.2018-12.2018	106 875,00	135 000,00 – 28 125,00	4 453,13	106 875,00 / 6 * 3 /12	53 437,56
01.2019-12.2019	53 437,44	106 875,00 – 53 437,56	2 226,56	53 437,44 / 6 * 3 /12	26 718,72
01.2020-12.2020	26 718,72	53 437,44 — 26 718,72	1 113,28	26 718,72 / 6 * 3 /12	13 359,36
01.2021-12.2021	13 359,36	26 718,72- 13 359,36	556,64	13 359,36 / 6 * 3 /12	6 679,68
01.2022-12.2022	6 679,68	13 359,36 – 6 679,68	278,32	6 679,68 / 6 * 3 /12	3 339,84
01.2023-07.2023	3 339,84	6 679,66 – 3 339,84	139,16	3 339,84 / 6 * 3 /12	974,12
Итого:	—	—	—	—	132 634,28

Учитывая, что по окончании СПИ осталась несписанной часть первоначальной стоимости объекта ОС в размере 2 365,72, организация может:

• либо единовременно включить ее в сумму амортизации, признанную в августе 2023 г.;
• либо увеличить ежемесячную сумму амортизации с января 2023 г. на величину 2 365,72 / 7;
• либо амортизировать объект до его полного погашения, продолжая признавать ежемесячно в расходах 139,16 руб. с августа 2023 г.

Порядок учета таких разниц, возникающих при использовании способа уменьшаемого остатка, необходимо закрепить в Учетной политике организации в целях бухгалтерского учета.

Амортизация способом уменьшаемого остатка: формула для НМА

А как рассчитать амортизацию методом уменьшаемого остатка для НМА? При определении ежемесячной суммы амортизации (АМ) используется такая формула (п. 29 ПБУ 14/2007 ):

где ОМ – остаточная стоимость объекта НМА на начало месяца;

К – коэффициент не выше 3, установленный организацией;

СПИО – срок полезного использования, оставшийся на начало месяца, за который считается амортизация.

Напомним отличия в применении данного метода для ОС и НМА:

• остаточная стоимость объекта НМА берется на начало каждого месяца, за который рассчитывается амортизация, а не на начало года;
• срок полезного использования применяется оставшийся на начало каждого месяца, причем в месяцах.

Метод уменьшаемого остатка может использоваться в отношении любого отдельного объекта (кроме деловой репутации), а не только к группам НМА (п.п. 28, 44 ПБУ 14/2007 ).

Амортизация методом уменьшаемого остатка: пример для НМА

Рассмотрим для НМА метод уменьшаемого остатка начисления амортизации на примере.

Для сравнения полученных данных с аналогичным методом для ОС, приведем те же исходные данные.

21.07.2017 Организация приняла к учету объект нематериальных активов первоначальной стоимостью 135 000 рублей. Срок полезного использования составляет 6 лет. Коэффициент ускорения — 3. С 01.08.2017 организация начала начисление амортизации по объекту НМА.

Расчет амортизации можно посмотреть здесь. Данные расчета показывают, что стоимость НМА самортизировалась до истечения СПИ.

Сфера применения метода

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации — это прием, позволяющий измерять стоимость имущества, если соответствующие объекты характеризуются неравномерной отдачей в течение всего срока службы. При этом весь свой потенциал это имущество показывает в первые годы после покупки. Например, это актуально для цифровой техники, которая способна морально устареть через пару лет после приобретения. Ее цена спустя годы будет несравнима с первоначальной, хотя эксплуатационные характеристики могут остаться теми же.

Читайте также:Портфолио художественного руководителя сельского дома культуры

Возможность применения для амортизации способа уменьшаемого остатка в бухучете определена п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Метод незначительно отличается от линейного способа, при котором первоначальная стоимость просто делится на количество лет использования. Чтобы лучше уяснить их суть, приведем упрощенную схему первого метода, а также покажем, как выглядит для амортизации способом уменьшаемого остатка пример расчета.

Пример линейного метода

Станок стоит 423 000 руб. без НДС. Срок полезного использования — 8 лет. Годовая норма амортизации —

423 000 : 8 = 52 875 руб.

Ежемесячная проводка в течение всего срока использования Дт20 Кт02 —

52 875 : 12 = 4 406,25 руб.

Либо можно сначала рассчитать годовую норму амортизации:

а затем уже определить сумму годовой амортизации:

12,5% от 423 000 = 52 875 руб.

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации – пример

Предположим, в учетной политике для станков из первого примера был закреплен не линейный способ, а способ уменьшаемого остатка начисления амортизации.

Годовая норма амортизации для него также составит 12,5% (100% : 8). В первый год сумма амортизации будет аналогичной — 52 875 руб.

Следовательно, именно эту сумму нужно вычесть для того, чтобы получить стоимость станка на конец первого отчетного года:

423 000 – 52 875 = 370 125 руб.

Далее амортизация рассчитывается на основе этой цифры:

12,5 % от 370 125 руб. = 46 265,63 руб.

Это годовая сумма амортизации. А ежемесячная —

46 265,63 : 12 = 3 855,47 руб.

Остаточная стоимость на конец второго года составит:

370 125 руб. — 46 265,63 руб. = 323 859,37 руб.

И так далее по всем оставшимся годам эксплуатации.

Приведенные расчеты будут отражены в документах следующим ниже образом.

Ежемесячные проводки Дт20 Кт02 — 4 406,25 руб.

В балансе на конец года в строке 120 будет указана остаточная стоимость основных средств (ОС) — 370 125 руб.

Ежемесячные проводки Дт20 Кт02 — 3 855,47 руб.

В балансе на конец года в строке 120 будет указана остаточная стоимость ОС — 323 859,37 руб.

Коэффициент ускорения

В примерах выше не учитывается, что основное средство может использоваться очень интенсивно и, следовательно, быстрее изнашиваться. Как реализуется способ уменьшаемого остатка начисления амортизации в таких случаях? В формулу расчета добавляется еще одна переменная — коэффициент ускорения. Коэффициент ускорения не выше 3-х, согласно п. 19 ПБУ 6/01, применяется только при методе уменьшаемого остатка. Во всех остальных случаях его применение не то чтобы невозможно (об этом идут споры), но экономически неоправданно. Впрочем, Минфин высказывается однозначно: коэффициент ускорения применяется только при методе уменьшаемого остатка (письмо Министерства финансов от 22.08.2006 № 07-05-06/220).

Обратите внимание: не стоит путать правила применения коэффициента ускорения в бухгалтерском и налоговом учете, ведь неверная трактовка этих правил может привести к очень негативным последствиям для компании при спорах с налоговиками. Так, в налоговом учете порядок применения повышающих коэффициентов описан в ст. 259.3 НК РФ. Он применяется к имуществу:

1. используемому в условиях агрессивной среды (имеются в виду любые внешние факторы, вызывающие ускоренное старение);
2. находящемуся в непосредственной близости от агрессивной технологической среды, которая может способствовать аварии (пожары, взрывы и т. п.);
3. используемому в условиях частой сменности (как указано в НК — повышенной сменности); это понятие не раскрывается в НК, однако в своих письмах Минфин пояснил, что имеется в виду использование оборудования в три смены и более;
4. с высокой энергетической эффективностью — перечень такого имущества включает различные бытовые приборы (холодильники, печи микроволновые, кондиционеры и т. п.).

Величина коэффициента ускорения в налоговом учете в этих случаях может варьироваться от 1 до 2.

Коэффициент до 3-х в налоговом учете применяется для основных средств, проходящих по договору лизинга (способ начисления амортизации любой). В договоре лизинга могут проходить любые основные средства, за исключением тех, которые относятся к 1–3-й амортизационным группам.

Важно! Величина коэффициента устанавливается организацией самостоятельно, но в рамках, определенных законом. Следует учитывать, что принятая величина коэффициента должна иметь убедительное обоснование. В качестве него могут выступать: техническая документация на ОС, разрешения официальных органов, графики выходов на работу, табели учета рабочего времени, акты приема-передачи ОС (в случае лизинга) и т. п.

Итак, для расчета амортизации в бухучете по методу уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения нужно знать:

1. Стоимость объекта ОС на начало года.
2. Срок полезного использования объекта ОС.
3. Коэффициент ускорения.

Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка – пример

Предположим, к станку из первого примера организация решила применить коэффициент ускорения, равный 1,8, первоначальная стоимость — 423 000 руб., срок полезного использования — 8 лет.

Годовой процент амортизации, как было рассчитано выше, —

Делаем поправку на коэффициент ускорения —

Годовая амортизация уменьшаемого остатка составит:

в 1-й год — 22,5 % от 423 000 руб. = 95 175 руб.;

во 2-й год — 22,5 % от остаточной стоимости 327 825 руб. (423 000 руб. – 95 175 руб.) = 73 760,63 руб.;

в 3-й год — 22,5 % от остаточной стоимости 254 064,37 руб. (327 825 руб. – 73 760,63 руб.) = 57 164,48 руб.

Читайте также:Расчет себестоимости продукции на производстве пример excel

В последующие годы сумма годовой амортизации рассчитывается аналогично. Таким образом, стоимость имущества будет списана быстрее, чем при расчете без коэффициента.

Рекомендуем ознакомиться с еще одним методом начисления амортизации в бухучете «Как правильно применять кумулятивный метод амортизации?».

Итоги

Метод уменьшаемого остатка начисления амортизации актуален для основных средств, быстро устаревающих морально. Списание стоимости объекта осуществляется путем ежемесячного начисления амортизации, начиная с месяца, следующео за месяцем покупки.

Согласно действующим правовым нормам, каждый субъект предпринимательства имеет законное право выбирать используемый метод начисления амортизационных расходов. Одной из самых простых методик, считается использование линейного метода. Однако большинство организаций предпочитают использовать методики, позволяющие списать большую часть потраченных средств в первые несколько лет использования актива. В рамках данной статьи мы предлагаем обсудить метод уменьшаемого остатка и его особенности.

Метод уменьшаемого остатка является одним из ускоренных методов амортизации, который позволяет более интенсивно списывать актив в первые годы срока полезного использования

Целесообразно ли списывать стоимость методом уменьшаемого остатка

Использование этой методики подразумевает неравномерное погашение средств, затраченных на приобретение актива за срок его полезного использования. Эта методика позволяет значительно ускорить процесс амортизации средств за счет использования специальных коэффициентов. Согласно установленным правилам, коэффициент ускорения варьируется от одного до двух с половиной процентов. В случае с оборудованием, приобретенным в лизинг, допускается увеличение нормы изнашивания в несколько раз. Основываясь на вышесказанном можно сделать вывод, что применение нелинейных способов расчета амортизации позволяет компенсировать большую часть расходов в первые годы использования объектов.

Применять эту методику расчетов рекомендуется в отношении тех активов, что в течение короткого отрезка времени теряют свою производственную мощность.

Выработка ресурсов приводит не только к снижению результативности работы, но и к увеличению расходов на ремонтные работы. Важно отметить, что подобные активы могут выработать свой ресурс задолго до окончания эксплуатационного срока. Снижение производственной мощности оказывает негативное влияние на величину получаемой прибыли. В этом случае владельцу актива необходимо в течение короткого отрезка времени списать издержки на приобретение актива и приобрести новую технику на средства, взятые в амортизационном фонде.

Нужно обратить внимание на тот факт, что использовать рассматриваемую методику можно далеко не во всех ситуациях. Этот метод составления расчетов запрещено использовать в отношении следующих активов:

1. Производственные агрегаты, где срок полезной эксплуатации составляет менее трех лет.
2. Уникальные виды производственной техники.
3. Офисное оснащение и объекты недвижимого имущества.
4. Легковые автомобили.

Важно отметить, что в случае со служебными автомобилями, допускается использование нелинейных методов начисления амортизации.

Где эффективнее использовать данный способ

Важно отметить, что методика уменьшаемого остатка применяется лишь при составлении финансовых отчетов. Как показывает практика, данный метод целесообразно применять, когда организации необходимо в течение короткого временного промежутка компенсировать средства, потраченные на модернизацию оборудования и приобретение новых основных средств. Этот метод можно использовать в отношении техники, которая морально устаревает в течение нескольких лет.

Нелинейные методы расчета амортизационных отчислений могут использоваться в отношении производственных агрегатов, имеющих ограниченный ресурс. Однако использование этого метода показывает низкую эффективность, когда конкретный актив имеет длительный эксплуатационный срок. Именно поэтому важно учитывать, как быстро приобретенные предметы теряют свои полезные качества.

В первые годы эксплуатации продуктивность новых основных средств выше и постепенно снижается по мере их старения

Как произвести списание

Рассматриваемую методику необходимо использовать в том случае, когда для приобретенной имущественной ценности, характерна неравномерная отдача. Это означает, что в течение всего эксплуатационного срока, у данного актива постепенно снижается эффективность работы. Как правило, такие объекты раскрывают свой потенциал в течение первых лет после их приобретения. В качестве примера можно привести компьютер. В течение пяти лет на рынке может появиться более современная техника, характеристики которой будут значительно выше параметров используемого компьютера. Это означает, что имеющийся актив значительно потеряет свою цену, несмотря на сохранение эксплуатационных свойств.

Общая формула расчета

Правила бухгалтерского учета содержат в себе подробную информацию о порядке составления расчетов амортизационных отчислений. Формула амортизации методом уменьшаемого остатка выглядит следующим образом: «ОС/СПИ*К/12». Давайте узнаем, что означает каждый элемент данной формулы. Параметр «ОС» используется для обозначения остаточной стоимости актива на начало отчетного периода. Параметр «СПИ» отражает продолжительность срока полезной эксплуатации. Этот показатель измеряется в годах. Параметр «К» используется для отражения коэффициента, что устанавливается самой фирмой.

Данная формула может использоваться в отношении любых активов, входящих в состав основных средств компании. Важно отметить, что этот метод чаще всего применяется в отношении однородной группы объектов. Разбивка основных средств на отдельные группы осуществляется на основе учетной политики, принятой в конкретной компании.

Линейный способ

Линейная методика начисления амортизации предполагает разделение стоимости объекта на срок полезного использования. В качестве примера составления расчета приведем производственный агрегат, стоимостью один миллион рублей. Срок полезной эксплуатации этого объекта составляет десять лет. Это означает, что годовой нормой амортизационных отчислений будет сумма в сто тысяч рублей. Для того чтобы определить месячную норму, необходимо разделить вышеуказанную сумму на двенадцать месяцев.

Помимо этого, существует обратный метод составления линейных расчетов. В этом случае, бухгалтеру нужно рассчитать годовую норму амортизационных отчислений. Для этого нужно выполнить следующие действия: «100%/срок полезной эксплуатации». Далее, стоимость приобретенного актива следует разделить на результат вышеперечисленных действий.

Читайте также:Сложности переводов на немецкий язык

Как только объект основных фондов введен в эксплуатацию, с первого дня следующего месяца начинает начисляться износ этого объекта

Коэффициент ускорения

Главным недостатком линейного метода является тот факт, что его использование не позволяет учитывать интенсивность использования объекта. Именно от этого показателя зависит скорость износа актива. Применение нелинейных методов позволяет учесть данный фактор при помощи использования такой переменной, как коэффициент ускорения. Согласно правилам бухгалтерского учета, данный коэффициент не должен превышать показатель равный 3. Важно отметить, что коэффициент ускорения применяется только в случае с методикой уменьшаемого остатка. Иные методы составления расчетов с применением этого коэффициента имеют экономически неоправданный характер.

Также нужно отметить, что некоторые люди путают порядок использования данного коэффициента в сфере налогового и бухгалтерского учета. Разница в расчетах может стать причиной возникновения конфликтов с представителями налогового органа. Порядок использования коэффициента ускорения в налоговой отчетности изложен в двести пятьдесят девятой статье Налогового законодательства. Использовать этот коэффициент можно в следующих ситуациях:

1. Когда конкретный объект используется в условиях агрессивных факторов, имеющих воздействие на скорость устаревания оборудования.
2. Когда актив расположен вблизи технологических факторов, имеющих агрессивное воздействие.
3. В том случае, когда оборудование используется на протяжении трех смен подряд.

К этой же категории относится техника, имеющая высокую энергетическую эффективность. В данную группу входят кондиционеры и отопительные приборы, микроволновые печи и холодильные установки. В сфере налогового учета величина ускоряющего коэффициента варьируется от одного до двух. Трехкратное значение используется только в отношении объектов, приобретенных в лизинг.

Несмотря на то что каждая компания может самостоятельно устанавливать величину данного показателя, необходимо учитывать лимиты, установленные законодательством. Принятую норму необходимо обосновать при помощи соответствующих документов. Это может быть табель учета трудовой деятельности, технические документы либо разрешения, выданные органами контроля. Для того чтобы использовать рассматриваемый показатель при составлении расчетов, необходимо получить информацию о стоимости актива на начало отчетного периода и срок его полезной эксплуатации.

Образец расчёта

Начисление амортизации методом уменьшаемого остатка (пример методики нелинейного расчета будет рассмотрен ниже) позволяет значительно ускорить компенсацию затраченных средств. Давайте рассмотрим, как составляются практические расчеты, на примере организации, которая пробрела гидравлический пресс. Стоимость данной сделки составила два миллиона рублей с учетом расходов на транспортировку и монтаж оборудования. Именно данная сумма была указана в балансе предприятия. Срок полезной эксплуатации данного объекта равен пяти годам. Согласно учетной политике компании, при расчете величины амортизационных отчислений используется методика уменьшаемого остатка.

Важно отметить, что рассматриваемая компания планирует использовать сто процентов мощности актива сразу же после начала производственного процесса. Высокая интенсивность использования агрегата позволяет применить двукратный коэффициент ускорения. Амортизационные начисления будут рассчитываться с первого месяца две тысячи восемнадцатого года.

Для того чтобы определить норму отчислений, необходимо использовать следующую формулу: «1*100%*2(коэффициент ускорения) /5 (срок полезного использования)». Использование этой формулы позволило выяснить, что ежегодно будет списываться сорок процентов от оставшейся стоимости актива. В первый год использования актива будет списано восемьсот тысяч рублей. На второй год, предприятие спишет триста двадцать тысяч рублей. В течение третьего года использования объекта потребуется списать сто двадцать восемь тысяч рублей. В течение четвертого года использования оборудования будет списана пятьдесят одна тысяча рублей. Оставшаяся сумма приходится на последний год полезной эксплуатации объекта.

Если человеку, составляющему данный расчет, нужно получить сведения о сумме ежемесячных отчислений, необходимо выполнить определенный порядок действий. Для этого, сумма годовых отчислений за конкретный временной отрезок делится на двенадцать месяцев.

Первоначальная стоимость ОС за минусом амортизационных отчислений представляет собой остаточную стоимость основного средства

Плюсы и минусы такого списания

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации, пример которого был рассмотрен выше, имеет несколько значимых достоинств и недостатков. Одно из главных достоинств этой методики является возможность быстрой компенсации средств, потраченных на приобретение активов, имеющих свойство быстро изнашиваться. Применение нелинейных методов позволяет руководству компании самостоятельно вносить коррективы в скорость компенсации основных средств из амортизационного фонда. Такой подход позволяет увеличить эффективность использования капитала, предназначенного для восполнения основных средств.

Однако этот метод имеет и ряд значительных недостатков. Эта методика не может использоваться для определенных категорий имущественных ценностей в виде недвижимых объектов, мебели и легковых автомобилей. Единственным исключением являются автомобили, зачисленные на баланс предприятия. Нужно учитывать, что этот способ нельзя использовать в том случае, когда срок полезной эксплуатации объекта составляет менее трех лет.

Выводы (+ видео)

Рассматриваемую методику целесообразно использовать лишь в случае с активами, которые быстро устаревают. Помимо этого, нелинейные методы расчета амортизации могут применяться в отношении активов, которые интенсивно используются, что приводит к быстрому износу оборудования. Применение метода уменьшаемого остатка позволяет компенсировать значительную часть потраченных средств в первые несколько лет после покупки оборудования. Данный эффект достигается благодаря ускоряющему коэффициенту, регулирующему скорость оборота основных средств.

Источник: lawsexp.com