Основания для назначения экспертизы
Основаниями для назначения бухгалтерской экспертизы, как правило, являются:
а)противоречия между материалами ревизии и обстоятельствами дела; б) противоречия в выводах первоначальной и повторной документальных ревизий; в) когда ревизорами были применены методы определения материального ущерба, вызывающие сомнение; г) в связи с заключениями экспертиз других специальностей; д) во всех иных случаях, когда по делу возникают вопросы, разрешение которых возможно только при помощи бухгалтерской экспертизы.
Основные задачи бухгалтерской экспертизы
К основным задачам бухгалтерской относится установление:
а) правильности оформления бухгалтерских операций; б), количества материальных цен-ностей (денежных средств), находящихся на материальной ответственности определенных лиц; в) обстоятельств, касающихся недостач и излишков материальных ценностей; г) обстоятельств, касающихся проведения документальной ревизии; д) размера причинен-ного материального ущерба; е) лиц, за которыми числились ценности в период образова-ния недостач, излишков или причинения ущерба; ж) состояния бухгалтерского учета и контроля за движением ценностей; з) мер, которые целесообразно принять с целью устранения недостатков в системе бухгалтерского учета, отчетности, контроля за движением ценностей.
Исследуемые объекты
Исследованию эксперта-бухгалтера подвергаются следующие группы объектов:
1) учетные бухгалтерские документы: первичные (требования, наряды на отпуск материальных ценностей, поручения Госбанку, приходные и расходные накладные, кас-совые ордера, пропуска на вывоз продукции, транспортные документы, акты на списание товарных потерь, переоценку товаров, разборка ремонтируемых объектов, платежные ведомости, поручения-обязательства об отпуске товаров в кредит, квитанции о внесении денег и др.); сводные (заборные книжки, заборно-лимитные карты, группировочные ведомости, группировочные и накопительные таблицы, лицевые счета, мемориальные ордера и т. д.); в) материалы механизированного и компьютерного учета;
2)учетные -(счетные) регистры: книги, журналы-ордера, оборотные ведомости, карточки учета (например, складского) и др.;
3) документы бухгалтерской отчетности: отчеты кассиров, авансовые отчеты, товарные отчеты материально ответственных лиц и т. п.;
4) материалы инвентаризации: инвентаризационные описи наличия товаров, сличительные ведомости, протоколы решений инвентаризационных комиссий, объяснения материально ответственных лиц;
5) прочие материалы, имеющие отношение к экспертизе: акты ревизий и обследований, решения вышестоящих органов по актам ревизий, справки, уведомления различных организаций о действиях с ценностями, показания обвиняемых и свидетелей, протоколы выемок и обысков, удостоверяющих источники происхождения соответствующих документов, заключения по результатам других экспертиз (криминалистической, технологической, товароведческой, экономической), неофициальные документы.
Примерный перечень вопросов, решаемых бухгалтерской экспертизой
Определение правильности оформления бухгалтерских операций
1. Правильно ли оформлена такая-то операция с материальными ценностями (денежными средствами), и если нет, в чем это выражается, каким требованиям какого нормативного акта по бухгалтерскому учету не соответствует данное оформление?
а) нашла ли отражение в бухучете такая-то хозяйственная операция осуществленная в такое-то время?
б) не нарушены ли какие-либо требования правил учета и контроля в связи с такими-то операциями, и если да, требования каких правил и каким образом нарушены?
в) не нарушены ли правила бухучета при оформлении первичных и сводных документов по таким-то, хозяйственным операциям в таком-то периоде, и если да, какие правила и каким образом нарушены?
г) правильно ли начислялась зарплата рабочим и служащим данной организации за такой-то период времени (или начислена по данной платежной ведомости), и если нет, в чем выразились отступления от установленного порядка ее начисления; правильно ли использованы расценки при начислении зарплаты, не завышены ли они?
д) полностью ли оприходованы такие-то материальные ценности, судя по первичным документам бухучета?
е) обоснована ли документально такая-то бухгалтерская, операция; является она товарной или бестоварной?
к) Правильно- ли списаны такие-то материальные ценности в связи с данной деятельностью (на производство, порчу и т. д.)?
з) допущены ли какие-либо искажения (завышение или занижение) произведенных расходов (затрат), и если да, какие именно, с какими хозяйственными операциями они связаны и к каким периодам относятся?
и) имело ли место в таком-то периоде завышение объемов списанных материалов, с учетом заключения технологической экспертизы, и если да, в каких количестве и сумме выразилось излишнее списание?
к) могло ли быть у сдатчика тары то ее количество, которое обозначено в приемных квитанциях?;
л) правильно ли отражено в учетных документах поступление денег, внесенных в порядке расчетов на товары, полученные в кредит?
м) имеются ли приписки в объемах таких-то работ, указанных в нарядах на начисление зарплаты?;
н) правильно ли при оформлении данной бухгалтерской операции применена норма естественной убыли, не завышена или не занижена ли она; не применяли ли ее исходя из завышенного оборота товарной массы; не применялась ли она по транзитным операциям или на товары, принимаемые — отпускаемые без проверки веса либо по весу, указанному на таре?;
о) учитывались ли при выполнении данной бухгалтерской операции акты о недостача (порче) материальных ценностей?
п) чем можно объяснить расхождения в различных документах бухгалтерского учета, отражающих такую-то хозяйственную операцию?
р) согласуются ли между собой (соответствуют ли друг другу) данные счетов бухучета и первичных документов, и если нет, какие имеются расхождения, к каким хозяйственным операциям, и периодам времени они относятся?
с) имеются ли в счетных регистрах записи, не подтвержденные первичными документами, и если да, на какие суммы, по каким операциям и периодам времени?
т) соблюдалась ли бухгалтерией корреспонденция счетов, предписываемая соответствующими правилами?
у) чем можно объяснить расхождения в документах бухучета, отражающих такую-то операцию?
2. Соответствуют ли такие-то бухгалтерские операции, выполненные данным должностным лицом, требованиям бухгалтерского учета и если нет, каким нормативным актам они противоречат?
(Соответствие действий должностного лица нормам, трактовка которых не требует, специальных знаний бухгалтера (например, нормам, определяющим полномочия директора и главного бухгалтера), устанавливается непосредственно следователем и судом (без назначения бухгалтерской экспертизы) .
Установление количества определенных видов материальных ценностей
1. Каково было фактическое наличие материальных ценностей у такого-то материально ответственного лица к началу инвентаризации?
2. Каковы были к такому-то моменту остатки таких-то товаров, подлежащих переоценке?
(Переоценка товаров производится с изменением цен, например сезонных или на товары устаревших моделей либо потерявшие свои первоначальные качества. Переоценке предшествует инвентаризация: а) при переоценке в пределах одной трети товаров — только тех из них, которые подлежат переоценка; б) при переоценке более трети товаров-всех находящихся под отчетом у материально ответственного лица.)
3. Каково количество излишне списанного на производство сырья и материалов с учетом такого-то их расхода на единицу изделия и такого-то общего количества изготовленных изделий?
4. Каков объем безучетной продукции, выпущенной данным предприятием с использованием таких-то количеств сырья, материалов, оборудования, рабочей силы, электроэнергии приданной норме их расходования и определенном объеме учтенной готовой продукции?
(Необходимые эксперту-бухгалтеру данные могут содержаться, например, в заключении эксперта-технолога о произведенных производственных затратах и в показаниях заведующего складом относительно объема учтенной готовой продукции.)
Установление обстоятельств, касающихся недостач и излишков
1. Каков размер недостачи (излишков), образовавшихся к такому-то моменту на данном объекте в натуральном и суммовом выражении?
2. В какой сумме должны были выражаться излишки денег в данном торговом предприя-тии при условии продажи таких-то товаров по таким-то ценам за конкретный период?
(Недостачи и излишки устанавливаются путем проведения ревизии. Поэтому вопросы 1 и 2 ставятся перед экспертом лишь в случаях, когда выводы ревизии оспариваются заинтересованными лицами или в их правильности сомневается, следователь).
3. За какой период образовалась данная недостача (излишки)?
(Эксперту представляются документы, отражающие возложение материальной ответственности на определенное лицо, движение материальных ценностей и их наличие на определенный момент времени. )
4. Каковы причины образования недостачи, не являются ли ими нарушения порядка учета либо естественная убыль, сверхнормативные потери в процессе хранения, необоснованная пересортица, изъятие материальных ценностей?
5. Каковы причины образ6вания излишков, не являются ли ими неоприходование материальных ценностей, списание в расход невыбывших ценностей, необоснованная пересортица?
6. Правильно ли в данном случае произведен зачет недостачи излишками ?
7. Кто является материально ответственным за данную недостачу?
8. Нарушения каких правил бухгалтерского учета затрудняли выявление данных о недостаче (излишках) материальных ценностей?
Установление доброкачественности проведенной ревизии
1. Достаточно ли полно и правильно проведена данная ревизия; использованы ли ревизором все необходимые документы и методы исследования; состоятельны ли примененные им методы?
2. Правильны и достаточно обоснованы ли выводы ревизии по таким-то вопросам?
3. Правильно ли поступил ревизор, отклонив (не учтя) такой-то из представленных ему документов?
(Заключение эксперта-бухгалтера о правильности отклонения ревизором документа по мотиву дефектности его оформления, например из-за отсутствия какого-либо реквизита, само по себе не означает, что оформленная этим документом операция является фиктивной. При этом необходимо следственным путем выяснить, имела ли место определенная операция. В утвердительном случае требуется внести в вывод ревизии соответствующую коррективу. При установлении экспертом-бухгалтером неполноты проведенной ревизии назначается дополнительная ревизия, а при установлении ее методической несостоятельности или неправильности, необоснованности сделанных выводов -повторная ревизия.)
Читайте также:Перевод с неаккредитованной специальности на аккредитованную
Установление причиненного материального ущерба и ответственных за него лиц
1. В какой сумме выражается материальный ущерб, причиненный данной организации в результате таких-то неправомерных действий в течение такого-то периода времени?
2. За кем из работников такой-то организации числились материальные ценности (денежные средства) в период причинения материального ущерба, судя по документальным данным?
3.Действиями каких лиц причинен данный материальный ущерб и в каком размере каждый из них за этот ущерб ответствен?
Оценка состояния бухгалтерского учета и определение мер его улучшения
1. Имеются ли в системе бухучета, отчетности и контроля на данном предприятии недостатки, способствующие преступлениям, если да, какие именно?
Или: соответствует ли состояние бухучета, отчетности и контроля в данной организации нормативному порядку, если нет, каковы допускавшиеся отклонения от этого порядка?
2. Обеспечивает ли система бухучета и отчетности, действующая в такой-то фирме, точный и своевременный контроль за движением материальных ценностей и денежных средств?
3. Какие требуются меры для усовершенствования системы бухучета, отчетности и контроля, действующей в такой-то организации?
4. Какие меры целесообразно принять с целью улучшения документации таких-то операций, чтобы обеспечить надлежащий контроль за ними?
Перед вынесением постановления все вопросы согласовываются со специалистом.
| Судебно-экономическая экспертиза (СЭЭ) — особый класс экспертных исследований, объединенных общностью знаний различных наук экономического профиля, трансформируемых для нужд правосудия. Специфические особенности судебно-экономической экспертизыопределяются тем, что объектами экспертного исследования являются документальные данные — носители экономической информации. СФЭЭ назначается при расследовании налоговых правонарушений, а также хищений, должностных и хозяйственных преступлений, сопряженных с мошенническими способами получения кредитов, лжепредпринимательством, ложным или злостным банкротством, валютными и другими злоупотреблениями в сфере финансов. |
Предметом СБЭ являются отраженные в бухгалтерском учете хозяйственные операции (явления, события финансово-хозяйственной деятельности), которые содержат информацию о состоянии, движении, наличии или отсутствии материальных ценностей и денежных средств и их источников, свидетельствуют о наличии/отсутствии нарушений ведения бухгалтерского и налогового учета.
В зависимости от предмета исследования и стоящих перед экспертом задач различают несколько родов судебных экономических экспертиз, в том числе: судебно-бухгалтерская (СБЭ) и судебная финансово-экономическая (СФЭЭ), каждая из которых представляет собой исследование, проводимое экспертом-экономистом с применением специальных знаний в соответствии с установленным ГПК (АПК, УПК) порядком. Причем, такое деление весьма условно, так как СБЭ может являться информационной основой для производства СФЭЭ; между ними существует тесная взаимосвязь, обусловленная необходимостью изучения одних и тех же объектов.
При необходимости решения диагностических и идентификационных задач перед экспертом могут быть поставлены примерно такие вопросы:
· не имеется ли в представленных регистрах изменений в составе счетов или в содержании счетных записей, создавших возможность устранения в учете дебиторской задолженности в сумме;
· не содержится ли в Главной книге противоречивых счетных записей;
· каким способом были завышены при составлении баланса данные статьи расходов;
· каков механизм искажения счетных записей;
· не относятся ли представленные на экспертизу записи к разряду записей учетного характера, если да, то не имеют ли они общности по содержанию с записями официального бухгалтерского учета;
· имеют ли представленные на исследование материалы записи, тождественные по своим элементам данным бухгалтерского учета;
· отражением каких учетных операций являются представленные на исследование записи;
· составлены ли представленные записи лицом, имеющим навыки ведения бухгалтерского учета?
При производстве СБЭ могут решаться также вопросы профилактического характера, например: какие недостатки в ведении учета могли способствовать сокрытию или совершению преступления?
СЛЕДУЕТ ОТЛИЧАТЬ СБЭ ОТ АУДИТА И РЕВИЗИИ. СБЭ не является формой финансового контроля, преследует цели, отличные от целей аудита и ревизии, является формой использования специальных знаний в судопроизводстве, регламентируемых процессуальным законодательством, основанием для назначения СБЭ являются такие обстоятельства дела, для правильной оценки которых следователю или суду необходимо заключение эксперта-бухгалтера.
Предметом СФЭЭ являются сведения о финансовых операциях и финансовых показателях деятельности хозяйствующего субъекта, а также фактические данные, характеризующие образование, распределение и использование на предприятии доходов, денежных средств (фондов), негативные отклонения в этих процессах, повлиявшие на показатели хозяйственной деятельности или способствовавшие совершению преступлений, связанных с несоблюдением финансовой дисциплины.
Чаще всего при назначении СФЭЭ перед экспертами ставятся примерно такие вопросы:
· соответствуют ли отчетные данные предприятия его финансовому состоянию; если нет, то какие экономические факторы привели его к неплатежеспособности;
· позволяло ли финансовое состояние предприятия предоставить ссуду другому предприятию; если да, то за счет каких финансовых источников;
· не свидетельствуют ли финансовые операции предприятия об отвлечении денежных средств из хозяйственного оборота и их нецелевом использовании? и т.п.
г. Владивосток, пр-т 100-лет,
д. 49, оф. 21, 1 этаж
Вержбицкая И.В. (СИУ, г.Ставрополь, РФ)
Проблемы организации судебно-бухгалтерской экспертизы с одной стороны, четко регламентированы уголовно-процессуальным законодательством (следует отметить, что в настоящем исследовании мы не будем рассматривать юридическую специфику этого вопроса), а с другой — существует ряд малоисследованных задач, которые требуют тщательного изучения с научной, специальной точки зрения. Кроме того, необходимо учитывать, что при назначении судебно-бухгалтерской экспертизы отсутствует четкая определенность в объектах экспертного исследования. Это объясняется тем, что при постановке вопросов эксперту-бухгалтеру невозможно учесть все стороны экономического преступления, представляющего собой сложные объекты деятельности хозяйствующего субъекта.
Последовательность действий по планированию экспертных работ, выполняемых следственными органами совместно с экспертом-бухгалтером, достаточно подробно изложена в регламентирующих документах и исследована в работах С. П. Голубятникова, В. А. Тимченко, Н. Т. Белухи, Д. А. Литвинова, С. А. Звягина, и др. В их работах организационная стадия судебно-бухгалтерской экспертизы рассматривалась в динамике взаимоотношений следователя и эксперта-бухгалтера в рамках Уголовно-процессуального кодекса без рассмотрения проблем эффективной организации самого исследовательского процесса. Однако современные условия хозяйствования организаций и экспертная деятельность требуют изучения таких вопросов, как:
- время назначения судебно-бухгалтерской экспертизы;
- объем материалов, необходимых для проведения экспертного исследования;
- порядок постановки задач и формулирования вопросов, поставленных ля разрешения эксперту-бухгалтеру;
- определение продолжительности работ;
- выбор метода экспертного исследования;
- место проведения судебно-бухгалтерской экспертизы и др.
Время назначения судебно-бухгалтерской экспертизы имеет большое значение в расследовании правонарушений в области экономики. Для эффективного расследования экспертиза должна быть назначена сразу после возникновения необходимости, при наличии необходимых материалов. Опоздание с назначением экспертизы снижает качество расследования, затрудняет проверку фактов, оттягивает сроки рассмотрения дела.
Вопрос об объеме материалов, необходимых для проведения экспертного исследования, занимает одно из основных мест при принятии решения о производстве судебно-бухгалтерской экспертизы. После принятия решения о проведении судебно-бухгалтерской экспертизы следователь оценивает материалы дела с точки зрения достаточности и полноты. На основе собранного материала в постановлении о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы перечисляются вопросы, подлежащие разрешению экспертом-бухгалтером. Материалы, необходимые эксперту-бухгалтеру по каждому конкретному делу, устанавливает следователь. Поскольку формирование необходимой информационной базы появляется только в процессе производства судебно-бухгалтерской экспертизы, то эксперт-бухгалтер ходатайствует перед следственным органом о предоставлении дополнительных материалов, необходимость в которых выявилась по ходу экспертного исследования. Для разрешения таких ситуаций на предварительной стадии подготовки назначения судебно-бухгалтерской экспертизы правоохранительным органом необходимо войти в контакт с экспертом-бухгалтером на предмет того, какие документы необходимы для исследования поставленных вопросов, за какой период, в каких архивах они хранятся и т. д.
При формулировании вопросов, поставленных для разрешения судебно-бухгалтерской экспертизой, необходимо учитывать особенности каждого расследуемого дела. Все вопросы, которые могут быть разрешены в процессе экспертного исследования, перечислить невозможно. Однако целесообразно рассмотреть ряд требований, которые необходимо учитывать следователю при постановке вопросов перед экспертом-бухгалтером.
- Недопустимо ставить перед экспертом-бухгалтером вопросы, выходящие за пределы его компетенции. Можно ставить только такие вопросы, для разрешения которых требуются специальные бухгалтерские познания.
- Необходимо избегать множественности и повторения вопросов, необходимо четко формулировать вопросы, избегать необоснованных обобщений.
- Постановка вопросов должна быть логичной и последовательной, короткой и четкой.
- Вопросы должны вытекать из исследуемого уголовного дела.
- Содержание вопросов должно вызывать необходимость экспертного исследования, а не носить справочный характер.
- Вопросы не могут быть разрешены иным путем, как только заключением эксперта-бухгалтера.
- Вопросы могут быть разрешены лишь на основе материалов дела, предъявляемых эксперту-бухгалтеру.
Читайте также:Чем отличается объяснительная от пояснительной?
По содержанию вопросы, которые чаще других ставятся перед экспертом-бухгалтером, можно разбить на несколько групп:
- вопросы, относящиеся к определению суммы и периодов образования недостач, растрат, хищений денежных средств, внеоборотных активов, материально-производственных запасов, к их расшифровке, установлению по данным бухгалтерского учета материально-ответственных лиц;
- вопросы, связанные с проверкой правильности отказа бухгалтерии в принятии учетных документов, представленных материально-ответственным лицом;
- вопросы, содержание которых помогает установить сумму материального ущерба, причиненного действиями определенных лиц;
- вопросы, относящиеся к проверке правильности постановки бухгалтерского учета, организации уставной деятельности, соблюдения учетной политики, документооборота, отдельных фактов хозяйственной деятельности, их полноты и достоверности;
- вопросы, связанные с постановкой перед экспертом-бухгалтером заданий по производству сложных расчетов, основанных на заключениях экспертов других специальностей, показаниях свидетелей и т. д.;
- вопросы, содержание которых направлено на сопоставление официальных данных бухгалтерского учета о деятельности того или иного должностного лица, с различными неофициальными записями, установленными в ходе расследования экономического правонарушения;
- вопросы, ответы на которые позволяют следователю выявить и собрать вещественные доказательства, оценить собранные материалы и сделать соответствующие выводы;
- вопросы, связанные с выяснением значения правонарушений, допущенных материально-ответственным лицом, счетным работником, вопросы, содержание которых направлено на выяснение обстоятельств, способствующих правонарушениям в сфере экономики, и разработку мер по их устранению;
- вопросы, связанные с проверкой выводов проведенной ревизии (аудита) текущей, финансовой и инвестиционной деятельности хозяйствующего субъекта.
Следует отметить, что содержание вопросов должно вызывать необходимость в проведении экспертного исследования, а не носить справочный характер.
Затраты времени на выполнение экспертных работ являются одной из составляющих при принятии решения о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы. По законодательству норма затрат времени на проведение экспертного исследования не устанавливается. Продолжительность экспертного исследования определяется на основании практического опыта экспертов-бухгалтеров. Однако при планировании времени на проведение судебно-бухгалтерской экспертизы можно воспользоваться методами сетевого планирования и управления. Указанные методы позволяют правильно организовать выполнение экспертных работ в оптимальные сроки, содействует снижению трудовых материальных затрат при выполнении исследовательских работ. Использование таких методов при организации проведения экспертного исследования нашло отражение в работах Н. Т. Белухи, С. А. Звягина.
Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается в следующих случаях:
- когда результаты проведенной ревизии противоречат материалам расследуемого дела и для изучения противоречий и установления истины необходимо проведение экспертизы;
- если ревизором не приняты для отображения в учете и снижения выявленной недостачи ценностей в подотчете материально ответственных лиц документы (акты на порчу товаров, расписки на отпуск товаров в долг, накладные на внутреннее перемещение товаров на предприятии по согласованию между материально подотчетными лицами без оформления через бухгалтерию и т. п.);
- когда есть обоснованное ходатайство обвиняемого о назначении СБЭ;
- в случаях наличия противоречия в выводах первичной и повторной ревизий;
- при использовании ревизором для определения материального ущерба сомнительной методики;
- если такая необходимость вызвана выводами другого вида экспертизы;
- во всех других случаях, когда по делу возникают вопросы, разрешение которых возможно только при помощи СБЭ.
Всю работу эксперта-бухгалтера по производству судебно-бухгалтерской экспертизы можно разделить на четыре этапа: 1-й этап — предварительное ознакомление с материалами дела; 2-й этап — производство экспертного исследования, разрешение поставленных перед экспертизой вопросов; 3-й этап — составление заключения судебно-бухгалтерской экспертизы;4-й этап — дача заключения судебно-бухгалтерской экспертизы.
Первый этап обычно продолжается не более 5 дней. Задача этого этапа заключается в установлении достаточности представленных материалов для решения поставленных перед бухгалтером-экспертом вопросов. На данном этапе эксперт-бухгалтер составляет расчет времени, необходимого для производства экспертизы либо для написания письменного сообщения (акта) о невозможности дать заключение, заявляет ходатайства.
На втором этапе эксперт-бухгалтер исследует представленные материалы дела, использует для этого все познания в области бухгалтерского учета, применяет в своей работе методы судебной бухгалтерии, экономико-правового анализа и др.
В соответствии со ст. 57 УПК РФ эксперт имеет право:
- знакомиться с материалами уголовного дела, относящимися к предмету судебной экспертизы;
- ходатайствовать о предоставлении ему дополнительных материалов, необходимых для дачи заключения, либо привлечении к производству судебной экспертизы других экспертов;
- участвовать с разрешения дознавателя, следователя, прокурора и суда в процессуальных действиях и задавать вопросы, относящиеся к предмету судебной экспертизы;
- давать заключение в пределах своей компетенции, в том числе по вопросам, хотя и не поставленным в постановлении о назначении судебной экспертизы, но имеющим отношение к предмету экспертного исследования;
- приносить жалобы на действия (бездействие) и решения дознавателя, следователя, прокурора и суда, ограничивающие его права;
- отказаться от дачи заключения по вопросам, выходящим за пределы специальных знаний, а также в случаях, если представленные ему материалы недостаточны для дачи заключения.
Эксперт не вправе:
- без ведома следователя и суда вести переговоры с участниками уголовного судопроизводства по вопросам, связанным с производством судебной экспертизы;
- самостоятельно собирать материалы для экспертного исследования;
- проводить без разрешения дознавателя, следователя, суда исследования, могущие повлечь полное или частичное уничтожение объектов либо изменение их внешнего вида или основных свойств;
- давать заведомо ложное заключение;
- разглашать данные предварительного расследования, ставшие известными ему в связи с участием в уголовном деле в качестве эксперта, если он был об этом заранее предупрежден в порядке, установленном ст. 161 УПК РФ. За дачу заведомо ложного заключения эксперт несет уголовную ответственность в соответствии со ст. 307 УК РФ.
За разглашение данных предварительного расследования эксперт несет ответственность в соответствии со ст. 310 УК РФ.
На третьем этапе эксперт-бухгалтер составляет заключение судебно-бухгалтерской экспертизы. Заключение — это единственная процессуальная форма, в которой эксперт доводит свои выводы до сведения органа или лица, назначившего экспертизу. Законодательство определило термин «заключение эксперта» как письменный документ, отражающий ход и результаты исследований, проведенных экспертом.
Следовательно, под заключением эксперта, как в уголовном, так и в гражданском процессе понимается письменный мотивированный ответ на поставленные вопросы сведущего лица, привлеченного к участию в деле в качестве эксперта, сформулированный на основе его специальных знаний в результате всестороннего, полного и объективного исследования представленных материалов. Процессуальные отрасли права относят заключения эксперта к числу важнейших доказательств (ст. 74 УПК РФ, ст. 55 ГПК РФ, ст. 64 АПК РФ, ст. 26.2 КоАП РФ).
Заключение эксперта-бухгалтера составляется согласно требованиям ст. 74, 204 УПК РФ, в составе которых:
- объективность;
- полнота;
- научная обоснованность;
- логичность и последовательность изложения;
- конкретность;
- соответствие процессуальным нормам;
- соответствие требованиям деловых документов и действующих государственных стандартов.
Изложенные в заключении факты должны быть бесспорными. Главным критерием объективности и достоверности выводов эксперта является их обоснованность первичной учетной документацией. Первичная документация подтверждает факт совершения хозяйственной операции, ставшей объектом расследования и исследования эксперта. При этом эксперт-бухгалтер обязан не только указывать на определенные факты, но и объяснять их, чтобы заключение было понятно всем участникам уголовного, гражданского или арбитражного процесса.
Заключение состоит из трех частей:
- вводная;
- исследовательская;
- заключительная (выводы).
Во вводной части указываются: наименование экспертизы и ее вид (дополнительная, повторная, комиссионная); дата, время и место проведения бухгалтерской экспертизы; сведения об эксперте; основание для производства экспертизы (кем и когда вынесено постановление); перечень поступивших материалов; сведения о предупреждении эксперта об ответственности за дачу заведомо ложного заключения; сведения о лицах, присутствовавших при проведении экспертизы, их процессуальное положение; вопросы, поставленные на разрешение эксперта и др.
В исследовательской части: излагаются процесс исследования бухгалтерских документов, его результаты, а также дается научное обоснование установленным фактам; описываются методы и способы исследования бухгалтерских документов, применяемые в процессе производства экспертизы; объясняются расхождения между данными результатов исследования эксперта и ревизоров, при этом делается ссылка на соответствующие документы; излагаются результаты следственных действий, если они имеют отношение к предмету экспертизы; при производстве повторной экспертизы указываются причины расхождения ее выводов с выводами первоначальной экспертизы.
Каждому исследуемому экспертом вопросу должен соответствовать отдельный раздел исследовательской части заключения. При необходимости одновременного исследования двух или более взаимосвязанных вопросов результаты излагаются в одном разделе. При невозможности дать ответ на поставленный вопрос указываются причины такой ситуации.
При использовании в качестве исходных фактов результатов научных и экспериментальных исследований, проведенных другими учеными и специалистами вне связи с производством экспертизы, сведений справочно-информационного характера, нормативных актов и инструкций, отсутствующих в деле, но имеющих к нему непосредственное отношение, источники, из которых почерпнуты эти сведения, могут приобщаться к заключению в качестве приложений. В иных случаях в заключении должна иметься точная ссылка на происхождение этих сведений.
Читайте также:Перевод технических текстов в Киеве
В текст заключения могут быть включены графики, таблицы, отражающие ход и результаты промежуточных расчетов, итоги сверки документации, установленный экспертом порядок ее движения и прочее. Если эти материалы находятся вне текста, они должны быть оформлены в виде приложений к заключению. На них в тексте заключения делаются ссылки, а сами документы рассматриваются как составная часть заключения.
В целом содержание исследовательской части должно быть написано простым и понятным языком. Следует избегать широкого использования специальной терминологии, понятной специалистам, но затрудняющей изучение этого процессуального документа непосвященными лицами.
В заключительной части заключения излагаются выводы эксперта-бухгалтера. Выводы эксперта-бухгалтера должны быть четко сформулированы и не должны допускать различных толкований. Они излагаются в виде ответов на поставленные вопросы в той последовательности, в какой эти вопросы были указаны во вводной части. На каждый поставленный вопрос должен быть дан ответ по существу либо указано на невозможность его решения. Выводы об обстоятельствах, имеющих значение для дела, по которому эксперту не были поставлены вопросы, но которые были установлены в ходе исследования, излагаются в конце заключения. Для правильной оценки заключения важно, чтобы в выводах указывалось, основаны ли они непосредственно на исследованиях или базируются на результатах экспериментальных действий следователя либо исследованиях другого эксперта.
Заключение эксперта-бухгалтера должно дать ответ на следующие основные вопросы:
- какие нарушения допущены должностными и материально-ответственными лицами;
- период, в течение которого они совершались;
- размер ущерба;
- факты, способствующие совершению и сокрытию нарушений;
- лица, ответственные за контроль операций, по которым выявлены нарушения.
На четвертом этапе своей работы эксперт-бухгалтер производит дачу заключения следователю или на судебном заседании.
После оглашения экспертом-бухгалтером (экспертами) заключения следователь вправе по собственной инициативе либо по ходатайству лиц, указанных в части первой ст. 206 УПК РФ, допросить эксперта для разъяснения данного им заключения. Эксперт не может быть допрошен по поводу сведений, ставших ему известными в связи с производством судебной экспертизы, если они не относятся к предмету данной судебной экспертизы (ст. 205 УПК РФ).
Заключение эксперта или его сообщение о невозможности дать заключение, а также протокол допроса эксперта предъявляются следователем подозреваемому, обвиняемому, его защитнику, которым разъясняется при этом право ходатайствовать о назначении дополнительной либо повторной судебной экспертизы (ст. 206 УПК РФ).
Приложение № 5. Примерный перечень вопросов, подлежащих рассмотрению при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы.
– обоснован ли расход средств /конкретное название средств/ по /наименование бухгалтерского счета, фамилия и инициалы подотчетного лица, название организации /учреждения/ и т.п./;
– в соответствии ли с правилами учета и составления отчетности отражены операции по поступлению и выбытию средств по бухгалтерскому счету, по подотчетному /материально-ответственному/ лицу и т.п.;
– имеет ли место по документам недостача материальных ценностей за материально-ответственным лицом по состоянию на /дата/, если да, то за какой период она образовалась;
– не соблюдение каких требований по учету и отчетности повлияло на возникновение недостачи;
– обосновано ли бухгалтерией /название организации/ не принят к учету в оправдание недостачи /название документа и его отличительные особенности/ материально-ответственного лица (должность, фамилия и инициалы);
– установить сумму дохода, полученного /название организации, данные предпринимателя без образования юридического лица/ за период /указывается период/ в результате реализации / наименование реализованной продукции/ без лицензии;
– как изменится сумма полученного дохода, если учесть затраты (расходы, издержки обращения, покупная стоимость товара и т.п.) /название организации, данные предпринимателя без образования юридического лица/, связанные с получением дохода и что собой представляет разница между доходом и затратами;
– какую сумму доходов и прибыли получила организация (полное наименование и юридический адрес) за период /указывается период/;
– установить балансовую стоимость имущества организации (полное наименование и юридический адрес) по состоянию на (указать отчетную дату, предшествующую дате определения стоимости имущества или его реализации);
– установить разницу между стоимостью проданных акций и балансовой стоимостью имущества организации на /указать отчетную дату, предшествующую дате продажи акций/ (дата указывается на квартальную дату, т.к. отчетность составляется на 1 января, 1 апреля, 1 июля и 1 октября)
– какая сумма дохода от аренды нежилого помещения (наименование РЭУ) не поступила на расчетный счет и в кассу (наименование РЭУ) за период _?
– соответствует ли сумма налогов, исчисленных и уплаченных в бюджетную систему Российской Федерации и государственные внебюджетные фонды от полученных доходов и прибыли (полное наименование и юридический адрес организации) за период с /дата/ по /дата/;
– соответствуют ли денежные средства в размере ___., перечисленные (наименование предприятия) в период_(наименование предприятия получателя), израсходованные по целевому назначению и соответствует ли их отражение в бухгалтерском учете упомянутых предприятий требованиям Правил ведения бухгалтерского учета?
– нашел ли отражение в бухгалтерском учете (наименование предприятия) объем выполненных работ, согласно акта (№ __, дата) и его оплата по договору (№, дата)
– в соответствии ли с Правилами отражено в бухгалтерском учете формирование уставного капитала (наименование предприятия) за период (с _ по_), согласно данным (наименование документа, дата, сумма)?
– отражены ли в регистрах бухгалтерского учета и отчетности (наименование предприятия) хозяйственные операции с (наименование предприятий) за период ______?
– в соответствии ли с Правилами оприходованы товарно- материальные ценности, поступившие в соответствии с договором (№, дата) по первичным документам бухгалтерского учета на момент подачи в (наименование ГНИ) ликвидационного баланса?
– какие суммы денежных средств из представленной эксперту книги оперативного (чернового) учета (наименование магазина) не поступили в кассу (на расчетный счет)?
– в соответствии ли с Правилами было осуществлено документальное оформление и отражение в бухгалтерском учете (наименование предприятий) перечисление суммы на счет (наименование банка и предприятия получателя 1) и счет (наименование банка и предприятия получателя 2)
– на какие цели были израсходованы (наименование предприятий) денежные средства в сумме ____, полученные из (наименование банка) в период (с____ по____)?
– отражены ли в учете склада (№, наименование предприятия, наименование материалов), материальные ценности, поступившие по (наименование документов, дата)?
– соответствуют ли данные складского учета (наименование материалов) данным бухгалтерского учета?
– какова сумма дохода (наименование предприятия) в результате размещения им денежных средств на депозитных счетах (наименование банков) за ____ период?
– какова сумма разницы между величиной уплаченной таможенной пошлины и подлежащей уплате при разнице между стоимостью (наименование товара) по данным накладной и таможенной декларации?
– что по своему экономическому содержанию для (наименование предприятия) представляет собой полученная (израсходованная) сумма _____ долларов США по договору (№, дата) и включена ли она в состав прибыли (наименование предприятия)?
– соответствует ли по своему экономическому содержанию сумма ______, поступившая на счет (наименование предприятия получателя) от (наименование предприятия) комиссионному вознаграждению по договору (№, дата)?
– в соответствии ли с Правилами эта сумма нашла отражение в записях бухгалтерского учета упомянутых контрагентов?
– в соответствии ли с условиями договора о найме жилого помещения (наименовании владельца) была взыскана плата (сумма) с семьи (ФИО) за проживание в Общежитии за период (с____ до____)?
– какова разница между выплаченной заработной платой работнику (ФИО) (наименование предприятия) за период (с ____по ____) по сравнению с размером заработной платы, предусмотренным трудовым договором?
– соответствует ли требованиям Правил ведения бухгалтерского учета отражение в учете и отчетности (наименование предприятия) операций с ценными бумагами (вид ценных бумаг) за период (с ___ по ___)?
– в соответствии ли с Правилами (наименование предприятия) начислена заработная плата работникам за период (с ___ по ___)?
Не допускается указание такого термина как “По настоящее время” в связи с тем, что настоящее время это – дата вынесения постановления ?, дата окончания экспертизы ?, последняя отчетная дата? и т.п.;
Источник:
